Налоговые органы Испании подтвердили, что криптовалюта, хранящаяся в кошельках для самостоятельного хранения, не подлежит декларированию по форме 721, при условии, что владелец сохраняет контроль над закрытыми ключами и активы не находятся у иностранного стороннего кастодиана.
Резюме
- Испания заявляет, что криптовалюта, хранящаяся в самостоятельном хранении, не подпадает под форму 721, когда налогоплательщики контролируют свои закрытые ключи.
- Иностранные кастодиальные активы могут требовать декларирования, когда третья сторона за пределами Испании обеспечивает сохранность ключей.
- Горячие и холодные кошельки получают одинаковый режим, при этом требование о декларировании определяется хранением и контролем, а не типом кошелька.
- DAC8 по-прежнему может создавать записи о транзакциях, когда криптовалюта перемещается между регулируемыми платформами и кошельками для самостоятельного хранения.
Главное налоговое управление Испании изложило этот режим в обязательном разъяснении V0848 26, выпущенном 21 апреля, в то время как руководство Налогового агентства Испании по форме 721 указывает, что требование о декларировании зависит от того, кто контролирует и обеспечивает сохранность закрытых криптографических ключей.
Правила формы 721 Испании исключают кошельки для самостоятельного хранения
Согласно правилам, форма 721 охватывает виртуальные валюты, находящиеся за рубежом, когда они хранятся организациями, которые обеспечивают сохранность закрытых криптографических ключей от имени клиентов или иным образом поддерживают, хранят и передают активы.
Обязанность декларирования распространяется на физических и юридических лиц, являющихся резидентами Испании, постоянные представительства в стране, принадлежащие нерезидентам или иностранным организациям, а также на некоторые другие организации, подпадающие под действие Общего налогового закона Испании.
Лица, являющиеся бенефициарами, уполномоченными лицами или иным образом имеющие права распоряжения в отношении соответствующих криптоактивов, также могут подпадать под правила декларирования. Бенефициарные владельцы охватываются этой структурой при соблюдении других требований.
Налоговое агентство Испании проводит различие между кастодиальными и некастодиальными кошельками в зависимости от того, остается ли контроль над криптоактивами или ключами у третьей стороны или у пользователя.
Подключен ли кошелек к интернету, не является решающим фактором. Горячие и холодные кошельки могут иметь различные технические конфигурации, но режим формы 721 зависит от контроля над закрытыми ключами.
Налогоплательщик, сохраняющий контроль над этими ключами, не использует третью сторону для их защиты в целях требования о декларировании. Криптовалюта, хранящаяся на таких условиях, следовательно, не учитывается в остатках, охватываемых формой 721.
Это руководство означает, что аппаратный кошелек может не подпадать под требование формы 721, когда налогоплательщик контролирует его закрытые ключи. Горячий кошелек может получить такой же режим, если он остается в самостоятельном хранении.
Испания уже ввела систему декларирования зарубежной криптовалюты в 2023 году, при этом первый период подачи деклараций пришелся на 2024 год. Как ранее сообщал crypto.news, форма 721 была создана для декларирования соответствующих требованиям виртуальных валютных активов на иностранных платформах, при этом к обязанности декларирования применяется порог в 50 000 евро.
Иностранное хранение криптовалюты может вызвать необходимость декларации
Два условия определяют, может ли криптовалюта попасть в сферу действия формы 721.
Во-первых, виртуальные валюты должны храниться лицом или организацией, которые предоставляют услуги по обеспечению сохранности закрытых криптографических ключей для третьих лиц или по поддержанию, хранению и передаче виртуальных валют.
Затем кастодиан должен находиться за пределами Испании или быть иностранной организацией-резидентом без соответствующего постоянного представительства на территории Испании.
Только после выполнения первого требования о хранении становится важным местоположение поставщика услуг. Криптовалютный баланс не попадает в расчет по форме 721 просто потому, что сеть блокчейн работает на международном уровне или потому что кошелек доступен за пределами Испании.
Это различие было подкреплено в разъяснении DGT V0848 26, которое касалось резидента Испании, создавшего в 2025 году американскую компанию с ограниченной ответственностью для долгосрочного хранения криптоактивов.
Налогоплательщик был единственным участником LLC и перевел криптовалюту с личного кошелька на компанию. DGT рассмотрело, как следует рассматривать долю в иностранной компании и криптовалюту в соответствии с правилами Испании о декларировании зарубежных активов.
Что касается криптовалютной части, орган рассмотрел два возможных варианта хранения.
Если активы хранились посредством самостоятельного хранения и налогоплательщик хранил закрытые ключи, в том числе с помощью физического аппаратного устройства, DGT заявило, что такие активы не подпадают под требование об отчетности по иностранной виртуальной валюте. Такой же режим применялся независимо от того, использовалась ли горячая или холодная схема хранения.
Если вместо этого иностранная третья сторона обеспечивала сохранность закрытых ключей от имени налогоплательщика, активы могли подпадать под Форму 721 при соблюдении остальных условий для отчетности.
Контроль над закрытыми ключами определяет применение Формы 721
Испанские власти частично заимствовали определение хранения из европейской структуры Markets in Crypto Assets.
MiCA определяет хранение и управление криптоактивами от имени клиентов как обеспечение сохранности или контроль криптоактивов, или средств доступа к ним, от имени клиентов. Закрытые криптографические ключи могут служить такими средствами доступа.
Это различие отделяет пользователей, которые сохраняют свои собственные ключи, от клиентов, чьи активы или учетные данные доступа контролируются поставщиком услуг.
Регулируемое криптохранение тем временем стало более значительной частью финансового сектора Испании. В июне испанская банковская группа Cecabank запустила регулируемую платформу хранения после получения разрешения на криптохранение, переводы и получение и передачу заказов в соответствии с MiCA. Renta 4 Banco была среди первых учреждений, использующих эту инфраструктуру.
Cecabank обеспечивает инфраструктуру хранения и банковского обслуживания, тогда как Bit2Me занимается такими областями, как исполнение сделок, ликвидность и доступ к рынку. Банк получил разрешение от испанского регулятора ценных бумаг, CNMV, и был зарегистрирован в Банке Испании как поставщик услуг криптоактивов.
С тех пор хранение фигурировало и в других испанских криптоуслугах. Судебно-экспертное подразделение Bit2Shield компании Bit2Me, запущенное в сентябре, использует мультиподписные холодные кошельки для хранения цифровых активов, изъятых в ходе расследований, до тех пор, пока власти не распорядятся об их реализации.
Самостоятельное хранение все еще может создавать другие отчетные записи
Исключение из Формы 721 не означает, что деятельность, связанная с кошельком самостоятельного хранения, находится вне всех рамок криптоотчетности.
Режим налоговой отчетности DAC8 Европейского союза вступил в силу с 1 января 2026 года и требует, чтобы отчитывающиеся поставщики услуг криптоактивов собирали информацию о подлежащих отчетности пользователях и транзакциях.
В соответствии с криптоналоговыми правилами DAC8 ЕС, поставщики услуг могут собирать информацию о транзакциях, когда активы перемещаются между регулируемыми платформами и внешними адресами, включая кошельки самостоятельного хранения. Обязанность отчетности в такой ситуации ложится на поставщика, охватываемого этой структурой, и отделена от испанского теста Формы 721 для зарубежных holdings виртуальной валюты.
Сама Форма 721 рассматривает квалифицирующие остатки, хранящиеся за рубежом через сторонних хранителей. Налоговое агентство Испании заявляет, что виртуальные валюты, контролируемые через собственные закрытые ключи налогоплательщика, не включаются при расчете остатков, охватываемых декларацией о зарубежных криптоактивах.
Обязанность подачи может распространяться на лиц, которые все еще владеют квалифицирующими активами на 31 декабря. Налогоплательщики, которые были владельцами, бенефициарами или уполномоченными лицами, или иным образом имели права распоряжения в течение года, но утратили этот статус до конца года, все еще могут быть обязаны предоставить информацию, соответствующую дате, на которую их статус прекратился.
От неактивных наследств может потребоваться отчетность, когда они подпадают под entities, охватываемые статьей 35.4 Общего налогового закона Испании, тогда как наследники и легатарии становятся субъектами соответствующего требования отчетности после того, как наследство было принято явно или молчаливо.
